Новые документы для бухгалтера
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Минфина России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета. Знание позиций налоговых органов, финансистов и мнения профессионального сообщества необходимо бухгалтеру для принятия решений и планирования работы. Обзор поможет быстро сориентироваться в рассматриваемых проблемах и принять взвешенное решение с учетом всех возможных вариантов поведения и их последствий.
Содержание обзора
1. С 1 января 2015 г. могут отменить предельную величину базы в отношении взносов в ФФОМС
2. С 1 января 2015 г. могут измениться сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ
3. Счет-фактуру может подписать одно лицо и за руководителя, и за главного бухгалтера
4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г. в целях налогообложения
5. Опубликован закон о контролируемых иностранных компаниях
6. Налоговый кодекс РФ, возможно, дополнят нормами о торговом сборе
1. С 1 января 2015 г. могут отменить предельную величину базы в отношении взносов в ФФОМС
Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (проект N 611451-6)
С 1 января 2015 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые в ФФОМС лицами, которые производят выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, будут начисляться, возможно, на всю сумму таких средств, рассчитанную нарастающим итогом с начала расчетного периода. Это связано с тем, что с указанной даты планируется отменить предельную базу в отношении названных взносов.
Данное изменение предусмотрено в принятом Госдумой в третьем чтении 21 ноября 2014 г. федеральном законе по вопросам обязательного страхования и уплаты взносов в государственные внебюджетные фонды (далее — Закон).
Напомним, что в настоящее время для лиц, которые производят выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, база для начисления страховых взносов по отношению к каждому такому физлицу устанавливается в размере, не превышающем предельную величину. Свыше нее взносы не начисляются, если иное не предусмотрено п. 1 ч. 1 ст. 5, ч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах.
Согласно нововведениям ч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах будет действовать исключительно в отношении уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Следует иметь в виду, что согласно ч. 5.1 ст. 8 Закона о страховых взносах предельная величина базы для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, вносимых лицами, которые производят выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, будет установлена на период с 2015 по 2021 гг. (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года). В данную норму Закон изменений не вносит.
Отметим, что Закон содержит и иные изменения. О нововведении, касающемся возможной корректировки сроков подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ, см. выпуск обзора от 26.11.2014.
С текстом Закона можно ознакомиться на сайте Госдумы.
2. С 1 января 2015 г. могут измениться сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ
Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (проект N 611451-6)
С 1 января 2015 г. сроки представления отчетности в ПФР и ФСС РФ, возможно, будут скорректированы. Такое изменение содержится в принятом Госдумой 21 ноября 2014 г. в третьем чтении федеральном законе по вопросам обязательного страхования и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее — Закон).
Сейчас страхователи подают отчетность в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 11 Закона о персонифицированном учете, п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона о страховых взносах). Согласно Закону этот срок будет сохранен для представления отчетности на бумажном носителе, а соответствующие данные в форме электронных документов необходимо будет подавать не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Предлагается изменить срок представления в ФСС РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС). Сейчас расчет по форме-4 ФСС страхователи представляют не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве, абз. 1 ч. 2 ст. 4.8 Закона о страховании на случай нетрудоспособности, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона о страховых взносах). Согласно Закону данный расчет необходимо будет подавать на бумажном носителе не позднее 20-го, а в форме электронного документа — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Отметим, что с 1 января 2015 г. расчеты в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам обязаны будут представлять в ПФР и ФСС РФ, в частности, страхователи, у которых за предшествующий календарный год среднесписочная численность физлиц, получающих выплаты и иные вознаграждения, превысит 25 человек (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года). Подавать сведения персонифицированного учета в электронной форме с указанной даты будут обязаны страхователи, которые подают сведения на 25 и более работающих у них застрахованных лиц.
Закон содержит и иные изменения. Об одном из них, касающемся возможной отмены предельной величины базы для начисления взносов в ФФОМС, см. выпуск обзора от 26.11.2014.
С текстом Закона можно ознакомиться на сайте Госдумы.
3. Счет-фактуру может подписать одно лицо и за руководителя, и за главного бухгалтера
Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-07-09/53005
Ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не установлено запрета одному лицу подписывать счета-фактуры и за руководителя, и за главного бухгалтера организации, если оно наделено данным правом на основании доверенности. Таков один из выводов, содержащихся в рассматриваемом Письме.
Напомним, что в силу абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный ему продавцом, если счет-фактура оформлен согласно требованиям, в том числе, п. 6 ст. 169 НК РФ. В нем установлено, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) организации или доверенностью от ее имени. Соответствующие строки предусмотрены в форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Подробнее о требованиях к подписи счета-фактуры см. Практическое пособие по НДС.
Ранее ФНС России отмечала, что уполномоченное лицо вправе подписывать счет-фактуру за руководителя организации и ее главного бухгалтера (Письмо ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@). Эти разъяснения были даны в период действия Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Постановление N 914). Данные разъяснения применимы и в настоящее время. В п. 6 ст. 169 НК РФ и тогда содержалось указание на возможность подписания счета-фактуры уполномоченным лицом. В связи с этим тот факт, что форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением N 914, не содержала названного указания, не имеет значения. Также есть относящиеся к этому периоду судебные акты, из которых следует, что подписи руководителя и главного бухгалтера могут быть идентичны, если руководитель лично ведет бухгалтерский учет. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г. в целях налогообложения
Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год»
20 ноября 2014 г. в «Российской газете» опубликован Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 N 685, согласно которому утверждены коэффициенты-дефляторы на следующий год. Рассмотрим некоторые из установленных данным Приказом показателей.
Во-первых, коэффициент-дефлятор, используемый в целях применения УСН, установлен на уровне 1,147. На этот коэффициент корректируется размер максимального дохода организации, полученного за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на указанный спецрежим. Соответственно, в 2015 г. верхний предел поступлений, дающий право применять УСН с 2016 г., составит 51,615 млн руб. В аналогичном порядке корректируется и величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН. В 2015 г. такая сумма доходов определена на уровне 68,82 млн руб.
Во-вторых, утвержден коэффициент-дефлятор, на который в 2015 г. необходимо корректировать базовую доходность в целях исчисления ЕНВД, т.е. коэффициент К1. Его значение составит 1,798.
В-третьих, проиндексирован максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в целях применения патентной системы налогообложения. С учетом коэффициента-дефлятора, равного 1,147, в 2015 г. он составит 1,147 млн руб. Напомним, что значение потенциально возможного к получению годового дохода устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ и это значение не должно превышать максимальный размер, установленный в Налоговом кодексе РФ и скорректированный на коэффициент-дефлятор. С 2015 г. минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода отменен (см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года).
И в-четвертых, коэффициент-дефлятор, используемый в целях НДФЛ, в 2015 г. составит 1,307. Данный коэффициент применяется при расчете фиксированного размера авансового платежа, перечисляемого иностранными гражданами, которые работают в России на основании патента.
Значения коэффициентов-дефляторов на 2014 г. и предыдущие годы см. в Справочной информации.
5. Опубликован закон о контролируемых иностранных компаниях
Федеральный закон от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»
25 ноября 2014 г. на сайте www.pravo.gov.ru был размещен федеральный закон (далее — Закон), посвященный налогообложению прибыли контролируемых иностранных компаний (далее — КИК) и доходов иностранных организаций.
Концепцию этого документа разрабатывал Минфин России, однако в Госдуму он был внесен группой депутатов. О содержании законопроекта см. выпуск обзора от 06.11.2014. В ходе рассмотрения в нижней палате парламента проект был доработан. В основном правки носят технический характер, но есть и существенные моменты.
В частности, сократится переходный период, в течение которого размер доли участия в КИК, достаточный для признания лица контролирующим, будет составлять более 50 процентов. В законопроекте указывалось, что это положение подлежит применению до 1 января 2017 г. Однако согласно Закону оно будет действовать до 1 января 2016 г. (ч. 1 ст. 3 Закона). Напомним, что по общему правилу контролирующими лицами считаются следующие субъекты (п. 3 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона):
1) физлицо или юрлицо, доля участия которого в компании составляет более 25 процентов;
2) физлицо или юрлицо, доля участия которого в компании составляет более 10 процентов, при условии что доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой компании составляет более 50 процентов.
Отметим, что для расчета доли физлиц учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми (п. 4 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона).
В некоторых случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в РФ. Например, согласно пп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона такое освобождение может применяться, если постоянным местом нахождения КИК является государство (территория), с которым у РФ заключен международный договор по вопросам налогообложения, и эффективная ставка налогообложения дохода (прибыли) иностранной компании, определяемая по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Законопроект не содержал формул расчета названных ставок. В Законе эти формулы приведены (п. 8 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона).
Кроме того, Закон содержит иные изменения, касающиеся, например, определения налогового резидентства компаний.
6. Налоговый кодекс РФ, возможно, дополнят нормами о торговом сборе
Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (проект N 527250-6)
21 ноября 2014 г. Госдума приняла в третьем чтении федеральный закон (далее — Закон), который вносит изменения, в частности, в Налоговый кодекс РФ.
Одним из них является введение положений о торговом сборе. Данный местный сбор может быть введен в городах федерального значения не ранее 1 июля 2015 г., а на территориях муниципальных образований, не входящих в состав таких городов, — после принятия соответствующего федерального закона (ч. 4 ст. 4 Закона). В связи с этим далее рассмотрены положения, касающиеся только городов федерального значения.
Предполагается, что торговый сбор будет взиматься с тех организаций и предпринимателей, которые осуществляют в городах федерального значения некоторые виды торговли, например отпуск товаров со склада (п. 1 ст. 411, ст. 413 НК РФ в редакции Закона). При этом необходимо использование объектов движимого и (или) недвижимого имущества хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ в редакции Закона). Таким имуществом является, в частности, здание, помещение или торговая точка. Отметим, что предприниматели, применяющие ПСН, и налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, могут быть освобождены от уплаты сбора, если используют названное имущество в отношении деятельности, которая переведена на соответствующий спецрежим (п. 2 ст. 411 НК РФ в редакции Закона).
Торговый сбор будет уплачиваться не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417, ст. 414 НК РФ в редакции Закона).
В ряде случаев на суммы уплаченного торгового сбора можно будет уменьшать, в частности, налог на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ в редакции Закона), налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ в редакции Закона), и НДФЛ (п. 5 ст. 225 НК РФ в редакции Закона). Необходимым условием для этого является подача в инспекцию уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Отметим, что некоторые изменения, предусматриваемые Законом, аналогичны тем, которые содержатся в других законопроектах. О предложениях по переносу сроков уплаты НДС и представления декларации по этому налогу, а также о допустимости введения местных налогов на уровне внутригородских районов см. выпуск обзора от 15.10.2014.
Ознакомиться с текстом закона.
Полный обзор нововведений на сайте www.consultant.ru.
Источник: КонсультантПлюс