Электронный контроль за НДС 2015 как конец эпохи оптимизации через фирмы-однодневки
Весь 2014 год Федеральная налоговая служба приучала налогоплательщиков, причем небезуспешно, к сдаче отчетности по НДС по электронным каналам связи (с использованием Интернет).
И вот с приходом 2015 года появилась новая обязанность — при подаче декларации по НДС, включать в нее данные из книги покупок и книги продаж (и понятно — все это опять же в электронном виде). Наконец-то стало понятно, ради чего изначально затевалась вся эта игра «в технический прогресс».
Давайте разбираться, к чему это в результате приведет и стоит ли налогоплательщикам бить тревогу и менять что-то принципиально в своей работе.
Принцип уплаты НДС предусматривает, что если ваше предприятие, закупив какие-либо товары у своего контрагента, поставило НДС к вычету — необходимо отразить этот НДС в книге покупок. А ваш контрагент, соответственно, должен будет отразить ее в книге продаж. И данные в налоговом учете и у вас, и у вашего контрагента по данной операции должны сходиться.
Если есть расхождения в отражении НДС у вас и вашего контрагента, то ранее налоговики могли это увидеть, лишь проведя встречную проверку между вашими организациями. Теперь же налоговики эти не состыковки увидят моментально, в момент представления вами деклараций в электронном виде. Причем такие расхождения будут видны по всей цепочке контрагентов — между вами и вашим поставщиком, поставщиком вашего поставщика и так далее. Если в данной цепочке компаний присутствует фирма-однодневка, которая уклоняется от полноценного отражения НДС — она будет выявлена практически моментально.
На сегодняшний день порядка 80% предприятий в той или иной мере, пытаясь уменьшить налоговую нагрузку сдают в налоговую «подрисованные» декларации, либо этим грешат их контрагенты (и зависимые и независимые от них). Теперь все такие налоговые манипуляции станут для налоговиков прозрачными, будут видны как «на ладони». Следствием этого станут, причем моментально, претензии к вам и вашим контрагентам, требования пояснить имеющиеся расхождения и, при неудовлетворительных пояснениях — доначисления по НДС, штрафные санкции, блокировка счетов и, в самом тяжелом случае — передача материалов в правоохранительные органы и возбужденные уголовные дела.
Причем и фирмы-посредники, работающие по агентским, комиссионным и договорам поручения не смогут уйти от тотального контроля. Им придется сдавать в электронном виде журналы выставленных и полученных счетов-фактур.
Понятно, что в таких условиях работа с фирмами-однодневками как напрямую, так и посредством постановки между ними вполне пристойных в налоговом смысле фирм становиться не просто бесполезной, но и опасной. И в таком виде это означает конец эпохи оптимизации через «обнальные конторы».
Но как все это будет выглядеть в действительности?
Отметим ряд узких мест и проблем в описанной схеме идеално-тотального контроля и как налоговики собираются их решать.
1. Объем данных, который будет проходить через телекоммуникационные каналы связи будет огромным. Одна запись о счете-фактуре будет весить до 300 байт. Представим только, какого объема сведения станут представлять, например, гиганты ритейла «Ашан» или «Метро Кэш энд Керри». Специалисты из ИТ-сферы вам скажут, что нагрузка на ИТ-инфраструктуру будет столь велика, что сбоев избежать не удастся.
Представители же налоговых органов утверждают, что вся информация будет храниться в надежных дата-центрах ФНС, в системе «Bigdata». И обрабатываться информация будет с использованием специально для этого созданным программным продуктом «АСК НДС-2» и многие сотрудники налоговых органов уже имеют навыки работы с этой программой.
2. Следующей проблемой, на наш взгляд, является то, на что вам может указать любой бухгалтер. Существует масса ситуаций, когда вычеты переносятся организациями на иные налоговые периоды. Иногда это связано с объективными причинами — поздно пришли документы от контрагента, например. Иногда предприятия сами не проводят какие-то документы, уменьшая вычеты, после того как посетили налоговую, где им указали на неоправданно высокий размер вычетов или просто, чтобы не получилось НДС к возмещению из бюджета с сопутствующим этому излишнему интересу и недовольству налоговиков. И в такой ситуации (когда отдельные счета-фактуры у вас и вашего контрагента будут отражены (причем оправданно) в разных периодах) расхождений не избежать.
Как будет разрешена такая коллизия, не понятно. Полагаем, что справиться поможет специальный сервис, который налоговики собираются создать у себя и, с помощью которого, по реквизитам конкретного счета-фактуры будет видно, начислил у себя ваш поставщик НДС или нет. И если нет — оперативно привлечь нарушителей к ответственности.
3. Отметим, что нигде в законодательстве не прописано, что при наличии расхождений в налоговом учете у вас и вашего контрагента, у налоговых органов есть основания для привлечения вас к ответственности. Да, оснований нет. Но есть возможность требовать пояснений. И вот здесь возрастает роль камеральных налоговых проверок, на что сами налоговики и указывают. И это логично вписывается в общую концепцию ФНС — улучшение качества камеральных проверок, улучшение предпроверочного анализа и, как следствие, повышение результативности выездных проверок. А по Москве это уже в среднем выше 10 миллионов рублей.
4. Не столь очевидной, но, тем не менее, возможной проблемой для предприятия является то, что данные в декларацию в электронном виде ранее можно было ввести вручную. Теперь же, когда добавляются данные обо всех счетах-фактурах, сведения придется выгружать из информационной системы предприятия (из той же 1С). Соответственно и вероятность каких-либо программных сбоев и несостыковок возрастает. Здесь можно посоветовать предприятиям заранее убедиться, что выгрузка данных из программы и преобразование их в утвержденный xml-формат пройдет без проблем.
5. Следующая проблема может коснуться предприятий с филиальной сетью. Зачастую книги покупок и продаж у них ведутся в каждом обособленном подразделении. Соответственно предприятию в такой ситуации придется объединять данные из нескольких файлов, что опять же чревато сбоями. Но, как и предыдущая проблема, эта не является таковой для налоговиков, а лишь головной болью для налогоплательщиков. И что будет, при представлении недостоверных данных в таком случае, налоговики не уточняют, хотя очевидно — претензий и доначислений не избежать. Ответы на эти вопросы мы, скорее всего, будем черпать из обширной судебной практики, которая начнет складываться во второй половине 2015 года.
Еще один рецепт от реальных ошибок — переход не электронный документооборот между фирмами. На это указывают и налоговый органы, да и мы с этим спорить не будем. Отметим лишь, что помимо желания ваших контрагентов, есть еще и объективные трудности к такому переходу, например связанные с операторами передачи данных и пока еще отсутствие единых стандартов в области электронного документооборота у них.
Дополнительные уголовно-правовые риски для предпринимателей
Рассматривая новеллы относительно НДС необходимо напомнить и об изменениях в уголовно-процессуальное законодательство, которое грядет в 2015 году. Это возвращение права правоохранительным органам возбуждать уголовные дела по налоговым преступлениям (ст.199 УК). И те данные, которые станут доступны следственным органам от налоговой службы в части взаимодействия предприятия с контрагентами, обмене между ними документами, смогут использоваться в качестве доказательственной базы при уголовном преследовании. Адвокаты, специализирующиеся в области предпринимательского и налогового прав, подтверждают, что такие доказательства, будут обладать в глазах судей достаточно сильным весом и их будет трудно оспаривать, в случае доведения дела до суда.
Резюме
Обобщая вышесказанное приходиться отметить, что ФНС разработало действительно интересную концепцию глобального контроля за уплатой НДС. А поскольку, анализируя имеющуюся информацию в отношении НДС, как косвенного налога, специалист сможет сделать вполне достоверные и обоснованные выводы относительно других налогов, можно согласится, что благодаря информационным технологиям эпоха тотального налогового контроля уже не кажется чем-то фантастическим и «фирмы-однодневки», «конторы по обналичке» в обозримом будущем будут востребованы исключительно криминальными структурами. Конечно, этого не случится за несколько месяцев. Технология будет дорабатываться, будут и споры с налоговой, и серьезные баталии в судах, но то, что предпринимателям придется менять свой подход в отношении исчисления и уплаты налогов — факт. Придется отказываться от примитивной «обнальной оптимизации» в пользу грамотного выстраивания договорной работы с контрагентами с оптимальной налоговой нагрузкой, использования всех льгот предусмотренных законодательством, привлечения грамотных налоговых консультантов, адвокатов и аудиторов.
Что можно посоветовать сделать уже сегодня
Пригласите грамотных специалистов в области налогового права и налогового консалтинга. Пусть они проанализируют ваш бизнес на современном этапе, как сложилась договорная работа, бухгалтерский и налоговый учет. Пусть посмотрят, что можно поменять в бизнес-процессах, в использовании договорных конструкций, в использовании льгот и специальных налоговых режимов (а также в перераспределении доходов, облагаемых и необлагаемых НДС и расходов с НДС и без такового в группе компаний). Пусть рассмотрят применительно к вашему бизнесу возможности трансфертного ценообразования, использования выплат резидентам и нерезидентам дивидендов, роялти, процентов, вкладов в простое и инвестиционное товарищество и многое другое.
Источник: ФНС России